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内部控制的测试与评价


敖国洁
要的监控角色 内部审计在评估内部控制有效性中, 既要评价 内 部控制是否有效,提出完善内部控制制度的有效意见, 又要检查内部控制执行情况, 督促执行内部控制。 另 外,企业内外部环境和条件不断发生变化时,所引起的 控制风险的变化,要求内部控制也应该相应改变,这就 需要有相应的机制来检测环境条件的变化, 并指明内 部控制应该如何改变, 这种监督机制就是内部控制制 度的审计。 从上述内容可以看出,内部审计是控制运行 体制和运行信息的纠偏和反馈, 最终帮助公司实现既 定的控制目标,它是企业内部控制很重要的一环。 二、内部控制制度的测试与评价 企业内部控制制度审计是现代审计的一种模式, 主 要 是 通 过 内 部 控 制 制 度 的 审 查 、分 析 、测 试 、研 究 和 评价其可信程度, 从而对其做出鉴定。 实施审计过程 中 ,可 以 采 取 抽 样 审 计 为 主 、全 面 审 计 为 辅 的 原 则 ,对 企业内部控制制度的各个重要环节做出全面测试和评 价,不仅对会计数据的可靠性、合规性和合法性进行审 查, 而且对各项经济业务的责任行为和数据产生的条

内部控制制度是受企业董事会、 管理层和其他职 员的共同作用,旨在为实现经营效果和效率、财务报告 的可靠性以及对适用法律法规的遵循, 而提供合理保 证的一种过程。 内部控制的目的是保证企业经营活动 的效率和效果、经济信息和财务报告的可靠性。 一、建立内部控制制度的重要性 (一)建立内部控制制度是经济发展的需要 近年来,随着经济体制和技术经济环境的变革,企 业组织也不断地变化调整,期间发生大量的企业改革、 兼 并 、重 组 等 行 为 ,企 业 的 形 态 和 构 成 不 断 变 化 ,其 中 运作也日趋复杂。 企业经营的失败、会计信息失真、违 法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控 制制度的缺失或失效。 加入 WTO 后,政府和各界人士 渐渐意识到增强我国企事业单位的竞争力已经刻不容 缓,而要在激烈的市场竞争中立于不败之地,必须建立 严密完善的控制系统,严格科学的管理制度,有效畅通 的运行机制,只有这样,才能保证经营目标的实现。 (二)企业的健康发展需要建立完善的内部控制制 度 目前,我国市场经济正处于起步阶段,对内部控制 的认识普遍不足, 因而企业的内部控制大多还停留在 内部牵制制度上,内部控制还处于初创阶段。 种种现象 表明,内部控制制度不健全,一些违法违纪和管理混乱 就会带来损失浪费等问题。 建立健全内部控制,一是有 利于管理层改善经营方式,实现经营目标;二是?;て?业各项资产的安全和完整,防止资产流失或损害;三是 保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整 性;四是保证企业财务活动的合法性。 因此,企业的健 康发展需要建立完善的内部控制制度, 内部控制制度 是建立健全内部科学管理制度, 尤其是建立现代企业 制度必不可少的重要内容,对企业经营效益、效率和效 果至关重要。 (三)内部审计在评估内部控制有效性中充当着重

件以及内部控制制度本身的科学性、 严密性和贯彻能 力进行审查,据以确定制度的可信赖程度。 内部控制制度的测试与评价是通过内部审计来 完 成的, 内部审计在某种程度上可以理解为对内部控制 的控制。 通??梢园匆韵鲁绦蚝筒街杞胁馐杂肫兰?。 (一)了解和描述内部控制制度 这一步骤的主要目的是通过查阅有关规章制度、 政策等文件,查看组织机构系统图,查阅前期审计报告 等手段,来了解内部控制的现状及存在的问题。

1. 询问被审计单位有关人员,并查阅相关内部控制
文件。

2. 检 查 内 部 控 制 生 成 的 文 件 和 记 录 。 包 括 组 织 结
构 图 、业 务 流 程 图 、职 务 说 明 书 、程 序 手 册 、工 资 记 录 、 内部审计报告及工作底稿等。

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辽宁经济

3. 观 察 被 审 计 单 位 正 在 进 行 的 业 务 活 动 和 内 部 控 制 运 行
情 况 ,以 便 了 解 和 确 定 业 务 授 权 、文 件 记 录 、程 序 和 步 骤 是 否 与内部控制的规定相一致。 (二)对内部控制制度进行初步评价 这一步骤的主要目的是在了解和描述内部控制缺 陷 及 潜 在风险的基础上,就内部控制制度本身的完善程度进行评价 , 评价内部控制是否健全完善,初步形成意见和建议,编制内 部 控制初步评价表,按内部控制的具体目标,注意对初步评价 中 的控制风险估计水平、 确定的理由和对审计的影响等进 行 汇 总。 一般根据下列标准进行评价。

内部控制调查和测试的内容。 审计人员进行内部控制测试,就 是通过检查被审计单位内部控制的执行情况, 以获取 控 制 有 效的证据的过程。 这两种测试方法的联系, 主要是在评审内部控 制 制 度 过 程中能起到相互补充的作用。 (四)内部控制测试与评价的最终报告 这一步骤的目的是对内部控制制度的测试评价 , 一 方 面 是对各项制度本身是否健全、合理进行评价,并且指出其 薄 弱 环节;另一方面是对制度的执行情况进行评价,既评价已 有 的 制度在经济活动中的实际执行情况和功能。 最后把评 价 测 试 分析的结果, 列入审计工作底稿, 写出内部控制制度 评 审 报 告。 因此,审计人员评价控制风险时,应合理运用职业判 断 来 谨慎分析审计证据。 必须要分析以下两个要点:一是内部控制 制 度 能 够 在 多 大 程 度 上 确 保 会 计 记 录 的 正 确 性 和 可 靠 性 ;二 是内部控制制度有效执行能够在多大程度上?;て笠?资 产 的 完整性。 在内部控制评审过程中, 审计人员常用的描述 内 部 控 制 制 度 调 查 情 况 的 方 法 主 要 有 三 种 :书 面 说 明 、调 查 表 法 、流 程 图法。

1. 控制对象:目标是否明确,重点是否突出,是否满足企业
经营管理的需要。

2. 控制程序:是否清晰明确,是否固定化,控制系统的运行
是否有效。

3. 组织机构:是否健全,是否适应控制要求。 4. 执 行 人 员 :素 质 如 何 ,权 责 是 否 对 等 ,分 工 是 否 明 确 ,相
互能否制约,奖罚是否分明。

5. 规章制度:是否健全,是否可行。 6. 信息资料:记录、凭证等是否健全完备,填制、传递、核对
有无严格规定。

1. 书面说明法。 即将所了解掌握的内部控制制度的实际情
况完全以文字形式描述出来。

7. 成本效益:控制机构、人员、程序、措施、信息等是否进行
成本效益评价,是否达到“满足要求、成本最低”原则。 (三)测试被审计单位内部控制的有效性 这一步骤是对内部控制制度的贯彻执行情况进行评价, 也就是根据对执行内部控制制度的经济业务所发生错弊 的 检 查 、分 析 ,来 做 出 内 部 控 制 制 度 有 效 程 序 的 评 价 ,并 结 合 验 证 内部控制制度完善程度评价, 最后对内部控制制度以及 执 行 内部控制制度业务的可予信赖程度做出判断。 内部审计 应 当 科学地选定具有代表性的测试样本, 借以正确判断被审 计 单 位内部控制的质量状况。 内部控制制度的测试分为复合性测试和实质性测 试 两 种 类型。 复合性测试是对内部控制制度的遵循情况进行检 查 评 审活动。 其目的是测试执行情况符合制度要求的程度。 所采用 的方法主要有:① 询问。 即对同一内部控制,通过询问被审 计 单位不同层次、不同职责的人员,了解内部控制制度的实际 运 行情况。 ② 实地观察。 即审计人员到业务处理现场进行观察, 考核控制执行情况。 ③ 审查书面资料。 即通过有关凭证、账本、 报表和各种文件资料的抽样检查, 来确定内部控制制度 的 执 行情况。 ④ 重作或重新执行某些控制程序。 实质性测试是对被审单位的经济信息、 各种数据 进 行 审 查的活动,其目的在于验证、评估信息本身的合法性、真实性。 测试中常用的方法有存盘法、询证法、账户分析法、调节法、鉴 定性等,一般可以采取以下两种方式:一是按照经济业务循 环 来综合评定内部控制; 二是按照会计报表项目来分别实 施 内 部测试。 目前国际上通用的做法是以业务循环为基础,来设计

2. 调查表法。 调查表是指利用表格形式,通过查询来了解
内部控制制度强弱情况的一种方法。

3. 流程图法。 流程图法是指利用图解形式来描述业务程序
及 其 控 制 点 ,显 示 有 关 控 制 环 节 和 凭 证 、记 录 、传 递 、检 查 、保 存及其相互关系, 便于直观地表现内部控制制度实际 状 况 的 一种方法。 它是目前在国外审计工作中广泛应用的一种方法。 在描述某一单位内部控制制度时, 可对不同业 务 环 节 使 用不同的方法, 三者结合使用, 往往比采用一种方法 效 果 更 好。 (五 )评 价 内 部 控 制 、与 管 理 层 交 换 意 见 并 提 出 改 进 的 建 议 内部审计人员在其最终报告中, 对被审计单位 内 部 控 制 和管理中存在的问题、 可能产生的风险等提出若干具 体 调 查 结论、意见、评价和建议,供单位最高管理层采纳,同时送交 被 审计单位的管理人员,以改进内部控制。 随着人们对内部管理重视程度的不断提高, 内 部 控 制 制 度也越来越成为现代企业对其业务经营活动进行控制 、 管 理 的主要工具,同时也是内部审计工作中收集、评价有关证 据 和 确定审计目标、程序的主要依据。 因此,我们应该以这种 理 论 为 指 导 ,在 当 前 的 真 实 性 审 计 事 务 中 ,自 觉 、充 分 地 运 用 这 种 先进、科学的审计手段,使内部控制制度审计工作向更为 完 善 和健全的程序方面发展。 (作者单位:沈阳大学)

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